Kako tretirati poreski dug u planu reorganizacije: isplatni redovi, kamata i grejs period od 24 meseca

Kako reorganizacija utiče na poreska potraživanja: šta se zaista može „upakovati" u plan

Kada firma krene u Unapred pripremljen plan reorganizacije (UPPR) ili u redovan plan reorganizacije, razgovori se skoro uvek vrte oko banaka i dobavljača. A onda, negde u drugoj nedelji pripreme, na sto dodje i poreska kartica i ispostavi se da je Poreska uprava jedan od većih poverilaca u celoj priči.

Poreski dug se u reorganizaciji ponaša drugačije nego u redovnom poslovanju. Ima svoja pravila, svoje rokove i svoje zamke. Evo šta je važno da znate pre nego što uopšte počnete da razmišljate o planu.

Pet stvari koje treba da znate odmah

1. Zakon o stečaju je „jači" zakon. Poreske obaveze nastale pre otvaranja postupka namiruju se po planu, a ne po opštim poreskim pravilima.

2. Poreska uprava nije jedan poverilac nego tri. Njena potraživanja se razvrstavaju po isplatnim redovima, a mogu imati i razlučni status.

3. Potvrđen plan je novi ugovor i izvršna isprava. Sve što u njemu piše mora se poštovati.

4. Kamata se može otpustiti planom, ali samo ona dospela do preseka stanja. Za period otplate važe druga pravila.

5. Član 74a ZPPPA je vaš najjači adut: do 60 jednakih mesečnih rata, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja za prvih 24 meseca.

1. Zakon o stečaju kao lex specialis

Prva dilema koja se otvara kod svakog plana glasi: koji zakon se primenjuje stečajni ili poreski?

Odgovor je ustaljen u praksi: Zakon o stečaju je lex specialis u odnosu na Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji (ZPPPA). Sve poreske obaveze dospele do dana otvaranja stečajnog postupka namiruju se isključivo pod uslovima iz plana reorganizacije.

Praktična posledica je ogromna. Nakon pravnosnažnosti rešenja o potvrđivanju plana, Poreska uprava ne može da naplaćuje te obaveze po opštim pravilima ni rešenjem o prinudnoj naplati, ni blokadom računa, ni po ranije zaključenom sporazumu o reprogramu. Njeno potraživanje živi samo u obimu, roku i na način koji je plan predvideo.

Napomena o datumu preseka. Kod UPPR-a se stanje obaveza utvrđuje na dan preseka stanja koji je naveden u planu i potkrepljen vanrednim revizorskim izveštajem. To je datum od koga sve počinje i on mora biti nedvosmislen. Neusaglašen presek između poreske kartice i vaših knjiga je najčešći razlog za osporavanje potraživanja i za odugovlačenje celog postupka.

2. Razvrstavanje Poreske uprave u isplatne redove, ( Poreska uprava u više klasa )  

Potraživanja Poreske uprave se ne tretiraju jedinstveno. Član 54 Zakona o stečaju ih deli ovako:

Isplatni red

•  Prvi. Neplaćeni doprinosi za PIO zaposlenih za poslednje dve godine pre otvaranja postupka (osnovica: najniža mesečna osnovica doprinosa).

• Drugi. Potraživanja po osnovu svih javnih prihoda dospelih u poslednja tri meseca pre otvaranja postupka osim doprinosa za PIO.

• Treći. Sve ostalo: stariji poreski dug, PDV, porez na dobit, kamata, i deo doprinosa iznad zakonskog limita.

• Razlučni status. Ako Poreska uprava ima upisanu hipoteku ili založno pravo, ona za taj deo potraživanja nastupa kao razlučni poverilac i ima pravo prvenstvenog namirenja iz vrednosti opterećene imovine. To je potpuno druga pregovaračka pozicija i praktično uvek zahteva zasebnu klasu u planu.

Zašto je ovo važno? Zato što se klase poverilaca u planu formiraju upravo prema isplatnim redovima, a plan se usvaja glasanjem po klasama. Pogrešno razvrstan poreski dug znači pogrešno formiranu klasu a pogrešno formirana klasa znači osporavanje plana.

Ako vam treba širi kontekst redosleda namirenja, obradili smo ga detaljno u vodiču Stečaj d.o.o. firme.

3. Plan kao novi ugovor i pitanje kamate

Usvojen i pravnosnažno potvrđen plan reorganizacije ima snagu izvršne isprave i smatra se novim ugovorom za izmirenje potraživanja koja su u njemu navedena (član 167 Zakona o stečaju).

To znači da ranije presude, rešenja i sporazumi gube svoju samostalnu snagu prema obuhvaćenim potraživanjima. Poverilac, uključujući Poresku upravu može tražiti ispunjenje samo onako kako je predvidjeno u planu.

Šta sa kamatom?

Ovde treba razdvojiti dve stvari koje se u praksi stalno mešaju:

• Kamata dospela do preseka stanja može biti predmet otpusta. Zakon o stečaju izričito navodi otpust duga kao jednu od mera za realizaciju plana (član 157 stav 1 tačka 6). U praksi je delimičan ili potpun otpust obračunate zatezne kamate jedna od najčešće predlaganih mera prema Poreskoj upravi, jer državi ostavlja glavnicu, a dužniku daje realan teret otplate.

• Kamata za period otplate ne dogovara se slobodno. Stopa je zakonska kategorija. Za poreski dug čije je plaćanje odloženo, ZPPPA (član 76 stav 2) predviđa obračun po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi Narodne banke Srbije, što je znatno povoljnije od zatezne kamate.

Bonus koji se često previdi: poreskom obvezniku koji uredno izmiruje odložene rate uključujući i tekuće obaveze, otpisuje se 50% kamate koja se odnosi na taj dug, po isteku svakih 12 meseci, do potpunog izmirenja. Ako ceo dug isplati pre isteka roka, otpisuje mu se 50% kamate na taj dug (član 76 st. 3 i 4 ZPPPA). Ovo pravo se, međutim, ne ostvaruje kada je obaveza utvrđena rešenjem u postupku poreske kontrole.

4. Član 74a ZPPPA: 60 rata i grejs period

Ovo je odredba zbog koje se ceo napor oko plana često isplati.

Član 74a ZPPPA propisuje da nadležni organ može, na zahtev poreskog obveznika za davanje saglasnosti na predloženi plan reorganizacije, dati saglasnost za odlaganje plaćanja dugovanog poreza čije je izmirivanje sastavni deo tog plana u jednakim ratama do 60 meseci, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja za prvih 24 meseca.

Uporedite to sa opštim režimom iz člana 73 stav 4 ZPPPA, gde je odlaganje takođe do 60 meseci, ali sa grejs periodom do 12 meseci. Reorganizacija dobija dvostruko duži grejs period i to je često razlika između plana koji funkcioniše i plana koji propada u drugoj godini.

5. Realnost pregovora: strpljenje kao radni alat

Da budemo iskreni rad sa Poreskom upravom traži drugačiji tempo nego rad sa bankom.

Sistem je velik, nadležnost je podeljena po filijalama i inspektorima, a odluka o saglasnosti se donosi na nivou koji je udaljen od osobe sa kojom vi svakodnevno komunicirate. Iz prakse, tri stvari najviše skraćuju put:

1. Usaglašena poreska kartica pre svega. Ne krećite u pregovor sa neusaglašenim stanjem. Razlika od nekoliko stotina hiljada dinara ume da košta mesec dana.

2. Dokumentacija koja odgovara na pitanje „zašto je ovo bolje od bankrotstva". Poreska uprava ne odlučuje o simpatijama nego o naplativosti. Uporedni prikaz namirenja u reorganizaciji i u bankrotstvu izrađen stručnom metodom, jeste obavezan deo plana ali je i vaš najjači argument.

3. Realan projektovan novčani tok. Plan koji predviđa rate koje firma očigledno ne može da podnese neće biti prihvaćen a i ako bude, srušiće se sam.

Kontekst: zašto je pitanje trenutka presudno

U našoj privredi i dalje je znatno veći broj postupaka koji se završavaju bankrotstvom nego onih koji se okončaju uspešnom reorganizacijom. Razlog najčešće nije u zakonu, zakon nudi alat. Razlog je u tome što se za taj alat poseže prekasno.

Iz prakse se obrazac ponavlja gotovo doslovno: prvo se kasni sa PDV-om „samo ovaj mesec", pa se doprinosi guraju "ispod tepiha", pa stigne rešenje o prinudnoj naplati, pa blokada. Tek tada neko izgovori reč reorganizacija a u tom trenutku firma je već izgubila dobavljače, kadrove i kreditni rejting, dakle upravo ono što je plan trebalo da sačuva.

Reorganizacija je alat koji radi dok firma još ima operativnu vrednost: dok postoji posao koji donosi maržu, ugovori koji traju i ljudi koji znaju da ga izvedu.

Zaključak

UPPR i plan reorganizacije nisu način da se poreski dug „izbegne". Oni su način da se on prevede u okvir koji firma realno može da otplati sa dužim rokom, povoljnijom kamatom i mogućnošću otpusta kamate.

Ali to funkcioniše samo uz dve stvari: precizno poznavanje i stečajnog i poreskog postupka, i pravovremenost. Plan se ne piše kada računi budu u blokadi treću godinu. Piše se dok još postoji nešto što vredi sačuvati.

Vreme je za oporavak, a ne za blokadu

Ako vaša firma ima poreski dug koji raste brže od prihoda, nemojte čekati da vam neko drugi donese odluku.

Zakažite konsultaciju, proći ćemo kroz vašu poresku karticu, procenićemo da li je reorganizacija realna opcija u vašem slučaju i šta bi konkretno moglo da uđe u plan.

Tekst ima informativni karakter i ne predstavlja pravni savet za konkretan slučaj Kontaktirajte nas.